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肯尼亚的数字税，会引起与美国贸易战吗？

内容出品：好望观察创始人：张泰伦 2019年12月16日

原文载于：theconversation

原文作者：Mercy Muendo

原题目：Kenya’s tax on digital trade and services: what’s known and not known

肯尼亚将根据总统于2019年11月初签署的一项新法律，开始对数字市场（digital markets）征收新税。该法律试图扩大《所得税法》的范围，将通过数字市场获得的收入包括在内。法律将“数字市场”定义为：

“通过电子手段实现商品和服务买卖双方直接互动的平台”

此外，增值税法（VAT Act）也作了类似的修改，规定数字市场服务须缴纳增值税。详见：

https://www.rsm.global/kenya/insights/tax-insights/kenya-finance-act-2019

目前还不清楚谁会受到影响，也不清楚将如何征税。肯尼亚财政部仍需发布新的税收实施指南。但似乎潜在的目标包括在线出租车出行平台（如Uber、Taxify等）。如果其他地方的经验值得借鉴的话，肯尼亚对在线商业征税的举动可能会让它与西方政府和跨国公司走上冲突的道路。其中一位行业领袖Uber已经警告肯尼亚政府，此举可能导致贸易战和美国报复性的税收行动。

挑战科技巨头

像之前的法国和印度一样，肯尼亚正试图从其境内的每一笔数字交易中分得一杯羹。争论的焦点是征税范围，即是否只对肯尼亚领土内利用数字经济产生的收入征税。有人认为，有的公司在其他地方（比如美国、中国）注册并在肯尼亚境内经营并赚取收入，但未纳税。

说起来容易做起来难。

2016年，印度对从事数字广告的科技公司征收数字税。2018年，印度出台了一项规定，要求企业对在数字平台上产生的国内收入（domestic income）纳税。这项规定要求非印度本地的大型科技公司（如Facebook）对印度国内所得直接纳税。

作为报复，美国进行了调查，并限制了在美国印度籍工人的数量。此举对印度不利。

2019年早些时候，法国对大型科技跨国公司征收数字税。它要求他们对每年产生的总收入缴纳3%的税。这引发了法国与美国的贸易战，美国将此视为对其公司及其合作伙伴的双重征税。但两个月后，两国达成妥协。法国表示，将对大型科技公司征税，但一旦经济合作与发展组织（OECD）提出对科技公司适当征税的方法，法国将立即取消这一税种。法国还同意退还任何在此期间发生的超额税款。

经合组织提出的模式

经合组织是一个政府间经济组织，成立于1961年，旨在刺激经济进步和世界贸易。各国利用其税收示范公约作为它们之间分配税收权利的范式。

该模式将征税的主要权利分配给收入的来源国（所在国，thehome, or resident country），而不是投资的来源国（东道国或来源国，the host,or source country）。

当两个或两个以上的国家要求对一家企业征税时，就产生了挑战，这就是所谓的双重征税。经合组织试图让各国就跨境交易的统一税收形式和流程达成一致。它的公约设法处理双重征税，但不是决定性的。电子商务出现后，也引发了新的挑战，包括管辖权问题、国家间法律冲突和双重征税。

除此之外，容易出现的漏洞有助于逃税，特别是处理无形商品和服务的公司。

经合组织协定提出了“显著经济存在”（significant economic presence）的概念。这表明，即使企业在销售国（country of sales）的地理边界内没有固定的营业地，该非居民企业也应在销售国纳税。

当下述情况发生时，欧盟即会征税：

对于在欧盟成员国的非居民企业，其数字服务年收入超过700万欧元，以及
在一个纳税年度内，在一个欧盟成员国内，它有超过100,000个用户使用其数字服务，或者
在一个纳税年度内，在一个欧盟成员国内，它签订了超过3000份数字服务业务合同。

另一项提议被称为“临时性的（interim）”3%的数字服务税，针对用户在价值创造中发挥主要作用的活动产生的总收入。

管辖权挑战

美国行使个人和领土管辖权，这可称之为一个国家征税的法定权力。

美国依赖经合组织（OECD）的《示范法》（model law），对在一个地区内设有实体办事处的税务主体行使管辖权。如果公司没有（在该国）注册实体或没有实际办事处，美国政府通过与该国签订实质性的最低限度合同（minimum contracts）来获得领土管辖权（territorial jurisdiction）。最低限度合同包括在该国内系统和持续的行动。