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2025年6月26日，尼日利亚总统博拉·艾哈迈德·提努布正式签署了《尼日利亚税法案2025》（Nigeria Tax Act, 2025，简称NTA）及另外三项相关税收改革法案，标志着该国近年来最大规模的一次税制改革（资料来源：彭博社2025年6月报道）。这四部法案包括《尼日利亚税法》（NTA）、《尼日利亚税务管理法案》（NTAA）、《尼日利亚税务局（设立）法案》（NRSA）和《联合税收委员会（设立）法案》（JRBA）。

根据尼日利亚联邦税务局2025年5月发布的公告，新税法案废止并整合了包括《公司所得税法》《个人所得税法》《石油利润税法》《增值税法》《资本利得税法》和《印花税法》等多部旧法律，建立了一套统一的现代化税收制度，适用于所有在尼日利亚的纳税人。

改革的总体目标是拓宽税基、提高征管效率，并大幅提升税收收入占GDP的比重——政府计划到2030年将税收收入/GDP比率从当前约13%的低水平提高至18%（资料来源：彭博社2025年6月报道）。新税法案及配套法案将自2026年1月1日起生效，为企业留出了适应新制度的过渡期。

法案背景与主要内容

此次税制改革旨在通过简化税制、统一法规和引入全球最新税收规则来改善尼日利亚的营商环境和财政状况。以下是《尼日利亚税法案2025》中的主要变化概要：

• 小型企业税收优惠：大幅提高小型公司的免税门槛。年营业额不超过1亿奈拉且固定资产不超过2.5亿奈拉的企业将被视为小型公司，可免缴企业所得税（CIT）和资本利得税（CGT），并豁免下面介绍的新征收的“发展征费”。这一门槛此前仅为2,500万奈拉，如今的提高将使更多中小企业享受税收减免待遇。

• 资本利得税率上调：将公司资本利得税税率从原来的10%提高至30%，与大型企业所得税税率持平，避免企业通过将应税收入分类为资本利得来套利。个人资本利得则按新的个人所得税累进税率征税（最高边际税率提高至25%）。这一调整可能对股权交易和资产处置产生重要影响，表明政府希望获取更多此类收益的税收。

• 间接股权转让征税：新法案引入了对间接转让尼日利亚公司股权所得的资本利得税规定。如果外国投资者在境外出售一家中间控股公司的股权，实质上导致尼日利亚实体所有权变更，将触发尼日利亚的资本利得税义务（若尼日利亚与有关国家有税收协定，则按协定规定可豁免或减免）。同时，直接出售尼日利亚公司股票的免税门槛由年售股收益1亿奈拉提高到1.5亿奈拉（且收益不超过1,000万奈拉，可享免税），鼓励资本再投资于尼日利亚本地市场。

• “发展征费”新设：对除小型公司外的尼日利亚企业按其应纳税利润（扣除折旧和可抵扣亏损前的利润）征收4%的“发展征费”（Development Levy）。这一附加税合并了原先分散征收的高等教育税、信息技术税、国家工程基础设施局征费和警察基金等专项税费，统一为一项附加税种。从表面上看，这将企业法定税种数量减少，但也意味着中大型企业将承担相当于税前利润4%的新增税收成本。

• 最低有效税率（METR）和全球附加税：针对大型跨国企业集团引入15%的最低有效税率要求。具体而言，凡属于全球年营业额不低于7.5亿欧元的跨国企业集团，或在尼日利亚年营业额达到500亿奈拉以上的尼日利亚公司，其全球实际税负若低于15%，需在尼日利亚缴纳补足差额的附加税，将总体税负提升至15%。尼日利亚母公司还需就其控制的海外子公司的未分配利润缴纳受控外国公司（CFC）税，以防止通过将利润留存在低税率司法管辖区而推迟纳税的行为。这些举措使尼日利亚的税制与经合组织（OECD）主导的全球税改（BEPS 2.0第二支柱）接轨，确保大型跨国公司在尼业务贡献至少15%的有效税负。

• 个人所得税改革：调整个人所得税税率结构，提高低收入群体免税额。年收入80万奈拉以下的个人将完全免征个税，而高收入者的最高边际税率提高至25%（此前为24%）。此外，对离职补偿和工伤赔偿金的免税额度由1,000万奈拉提升至5,000万奈拉。个人税改在提高高收入者税负的同时减轻低收入者负担，有助于缩小收入差距，但对在尼工作的外籍高管等可能增加税负成本。

• 投资激励调整：废除旧的“先锋地位”（Pioneer Status）税假优惠，取而代之的是新的“经济发展激励”（Economic Development Incentive, EDI）。符合条件的企业在投产后的5年内，对其购置的合格资本支出每年可获得相当于该支出5%的税收抵免，为期最长5年。未使用完的抵免可结转额外5年，但之后将失效。相比全面免税的先锋资格，新激励提供较小但更广泛的优惠，旨在鼓励企业投资而非简单逃避税收。

• 增值税改革：增值税标准税率维持7.5%不变，但对增值税制度进行了多项优化。首先，扩大零税率和免税范围：基本食品、医疗和药品、教育书籍和学费、住宅租金、电力供应以及除石油外的出口商品等均被列为零税率商品或服务。这意味着这些行业销售上述项目可开具零税率发票，同时有权抵扣相关的进项税，提高了供应基本民生领域企业的税收待遇。其次，进项税抵扣规则放宽：尼日利亚采纳了国际通行的增值税抵扣原则，允许企业对所有采购（包括服务和固定资产）的增值税进项税额进行抵扣，只要这些采购与其应税销售相关联。这一改变使此前无法抵扣进项税的服务型企业受益，减少了重复征税现象。最后，电子发票与税控：法律明确要求在尼经营的企业实施增值税电子发票（e-invoicing）和税控系统。纳税人须使用税务机关部署的电子发票系统开票申报，以提高征管透明度和效率。这使尼日利亚成为非洲较早推行增值税电子化的国家之一。

• 自由贸易区税收政策调整：新法案保留了对注册于自由贸易区（Free Zone）企业出口业务的所得税优惠，但对其向尼日利亚关税区（即国内市场）销售的优惠作出了限制调整。目前，自贸区企业向国内市场销售产品在总销售额25%以内的部分可享受免税待遇，但这一内销25%免税优惠将于2028年1月1日起取消（除非总统特别批准延长期限）。这意味着自2028年起，自贸区企业即使少量产品销往尼日利亚本土市场也须缴纳相应税款。另外，新规还规定，从关税区向自贸区提供的服务将征收增值税和预提所得税；自贸区内的企业必须提供其出口收益的证明材料，方能继续享受出口所得税免税。整体而言，虽然自贸区的出口所得税豁免得以保留，这些新增条款收紧了自贸区制度的漏洞，防范企业利用自贸区避税，并确保国内业务按规纳税。

• 特定行业税制变化：对博彩和彩券业，以往享有的特殊低税待遇被取消，相关利润将按一般企业所得税征税，同时允许扣除经营所需的合理支出。在石油和天然气行业，新法案引入了一系列激励和规范，包括对油气上游企业的成本削减给予税收奖励、完善油田退役基金的税前提取规则、明确并购交易中油气资产的税务处理，以及鼓励天然气开发的投资抵减政策。这些措施旨在提高油气行业的投资吸引力和运营效率。在采矿业，尼日利亚首次建立了正式的矿产资源税收框架，规定环境修复费用可以税前扣除，并统一了不同矿产品的特许权使用费（版税）税率标准，为矿业投资提供了更明确的指引。此外，印花税制度也进行了现代化修订，更清晰地界定了应税文件范围和税率，对租赁等特定交易明确了印花税责任。

• 税收征管与争议解决：为了配合新的实体税收规定，尼日利亚在税务管理方面也引入重要改革。一是成立税务监察专员办公室（Tax Ombuds），作为独立机构接受纳税人投诉并协调税务机关解决纳税人关于税款、征收过程等方面的申诉纠纷，增强税务体系的公平透明。二是重组税务机构：联邦税务局（FIRS）将根据新法案改组为“国家税务局”，以强化联邦层面对主要税种的征管职能，并加强与各州税务机关的协调。这意味着国家将集中管理主要联邦税收，提高征管效率。三是进一步推行税号制度：要求纳税人在更多场景下提供纳税人识别号（Tax ID），例如根据新规，自2026年起在尼日利亚开设银行账户必须提供有效的税号，以将更多主体纳入税收监管范围并打击逃漏税行为。四是实施数字化报税：除了前述增值税电子发票外，税务管理法案要求更广泛地采用电子申报和信息共享系统，使税务数据及时上传国家税务局，以加强税基监控。以上征管方面的配套改革将与实质税法变化相辅相成，帮助尼日利亚实现更高的税收征管效率和遵从度。

综上，尼日利亚税改法案内容广泛，不仅调整了税率和税基范围，还着力于完善税收征管机制和纳税服务体系。政府希望通过这套**“简化税制 + 加强征管”**的组合拳，既堵塞原有制度漏洞、确保高利润企业和跨国公司承担应有税负，又降低合规复杂性、提升投资环境的可预期性。

对中资企业的影响

尼日利亚此次税制改革对在尼日利亚经营或计划投资的中资企业将产生多方面的影响：

• 税负变化与合规成本提升：新法案总体上提高了企业的综合税负水平，中资大型企业难免受到影响。比如，4%的发展征费相当于新增的利润附加税，将直接提高企业有效税率。另外，资本利得税升至30%意味着中资企业未来在尼日利亚处置股权或资产时将承担更高的税款成本。如果选择通过离岸架构转让权益，间接股权转让新规也可能触发尼日利亚税收（除非中尼之间适用双边税收协定减免）。这些变化使中资企业在尼的日常税务支出和交易税务成本都有所增加。同时，强制电子发票、税号管理等征管举措会带来一定的合规投入，如升级财务系统、培训人员、对接税务机关的新要求等。总体而言，中资企业应准备承担更高的税负并投入更多资源于税务合规，以适应尼日利亚“后税改时代”的监管强度。

• 税收优惠和负担的再平衡：税改也并非全是负面影响，其中一些条款对中资企业有利。首先，小型企业免税范围扩大，将使部分规模较小的中资公司受益，享受CIT和CGT豁免，降低运营早期的税收负担。其次，增值税改革中扩大零税率清单和允许进项税抵扣的措施，有助于在尼日利亚从事民生产品、基础设施建设或提供服务的中资企业减轻税负。例如，从事电力、医药、教育等领域的中资企业，其销售收入可能适用零税率，而采购投入的进项税又可以抵扣，从而降低整体税收支出。此外，新设的经济发展激励（EDI）为制造业等实体投资提供了一定的税收抵免路径，中资企业如在尼新建工厂或扩大产能，可研究申请该优惠以抵减部分税款。需要注意的是，另一方面，对于传统上享受较多减免的大型企业，新政取消了先锋优惠等大规模免税政策，改为较小幅度的普惠式激励，这意味着中资大型企业在尼的新项目将无法再获得以前那种长期免税期，在决策时需重新评估投资回报。

• 自由区业务战略调整：许多中资制造业和贸易企业过去依托尼日利亚的自由贸易区开展业务，利用其税收优惠政策降低成本。此次改革对自贸区政策进行了调整，中资企业需要相应调整策略。短期来看，2026年起自贸区企业需遵守新的增值税和预提税规则，例如采购本地服务将产生额外的增值税成本，企业需将此计入运营预算。更重要的是，2028年开始取消内销免税的规定将对自贸区企业影响深远——如果中资企业在自贸区生产并销往尼日利亚国内市场，目前最多25%的内销额可免税，但2028年后所有内销收入都将课税。这将削弱自贸区内销的税收优势，中资企业可能需要在2028年前优化产销安排，例如提升产品出口比例以继续享受免税，或提前与政府沟通争取政策延长。此外，自贸区企业今后必须提供出口收入证明才能获得免税资格，中资企业需完善贸易合同和结算单据管理，以满足监管要求。总体而言，自贸区依然是中资制造和贸易企业的重要平台，但税收筹划的复杂度会提高，企业需提前布局，避免政策调整导致的利润下滑。

• 跨国集团税务影响：对于跨国运营的大型中资企业集团，尼日利亚引入的全球最低税和相关规则值得高度关注。一方面，15%最低有效税率（METR）意味着如果中资企业在尼的实际税负（包括所得税和其他税）低于其净利润的15%，尼日利亚税务机关可能要求补缴差额税款至15%。过去一些中资企业通过享受当地税收激励（如自贸区免税、优惠税率）将在尼税负降到很低，现在必须重新评估是否仍能满足全球最低税要求。另一方面，如果某中资企业集团在尼日利亚设有子公司，而集团整体利用其他国家的低税政策进行税务筹划，新设的CFC规则可能要求尼日利亚子公司的母公司就海外低税利润缴税。这意味着像中国大型央企、国企这类全球运营的企业需要统筹考虑尼日利亚的新税制，与集团整体的税务安排相协调，以免出现因局部税负过低而在尼被追缴补差税的情况。好消息是，中尼两国之间已有避免双重征税协定，中资企业应充分利用协定中的优惠条款（例如股息、利息预提税率和资本利得税处理等）来减轻部分税收冲击。在全球税改大背景下，尼日利亚的这些规则变化预示着更严格的跨境税收监管，中资企业集团应对在尼业务进行全球有效税率测试，确保符合各地最低税要求。

• 油气和矿产领域：尼日利亚是中资能源企业的重要投资国之一。此次税改在油气行业推出的成本效率激励等措施，对中资石油公司既是机遇也是挑战。新的激励政策鼓励油气企业降低运营成本，若中资油企能够实现一定幅度的成本削减，可获得税收抵免或减免，有利于提升项目盈利能力。然而，与此同时，石油行业的一些传统税收优势可能调整，例如石油利润税（PPT）和特许权使用费的计算更严格，油田关闭/复垦基金提取需要按新规纳税处理等。中资油企需要仔细研究新法规，充分利用激励措施（如天然气投资优惠）并遵守新的扣除限制，以确保项目财务模型准确。对于有在尼采矿业务的中资公司，新税法填补了采矿税制空白，这将带来合规成本上升（需要按规定缴纳矿业税和版税），但同时消除了法规不明确的灰色地带，有助于企业规划长期投资。此外，尼日利亚政府强化对自然资源领域的税收征管，中资资源企业应提升税务透明度，避免因历史遗留或报告不充分而受到追补征税或罚款。

• 严监管下的合规要求：尼日利亚税务当局已表明将加大对外国企业税收遵从的执法力度。税改实施后，可以预见税务审计和执法检查将更频繁且严格。近期尼日利亚联邦税务局（FIRS）在与多部门协作，主动收集非居民企业在尼经营的信息，并直接致函这些企业要求其补齐申报和缴税义务，表明尼政府正全面堵漏增收。在此背景下，中资企业在尼运营必须强化合规管理，确保按时正确申报各项税款，包括所得税、预提税、增值税和资本利得税等，避免因疏忽导致罚款或法律纠纷。尤其是在数字经济和跨境服务方面，税改重新定义了应税“常设机构”和“重大经济存在”，并要求对数字服务、跨境技术支持等收入缴纳预扣税或增值税。这意味着即便没有在尼日利亚设立实体的中资互联网公司，如果通过线上手段向尼日利亚用户提供服务（例如数字广告、远程软件服务等），也可能被认定有纳税义务。中资相关企业需密切关注尼日利亚税务机关发布的具体指引，在必要时登记税号、申报纳税，防范潜在的税务风险。

综上所述，对于中资企业而言，尼日利亚《税法案2025》带来了机遇与挑战并存的新局面。一方面，统一和现代化的税法提高了透明度，某些减税措施和投资激励有助于企业长期规划；但另一方面，多项新征税和合规要求将推高企业的运营成本和税务风险。中资企业应当及时研读新法案细则，结合自身业务情况做出调整。

在2026年新税制生效之前，建议企业采取以下行动

1. 尽早评估税务影响：对照新法规全面审视公司在尼日利亚的税务负担和全球税务状况。特别是评估自身有效税率是否达标15%，各项业务收入是否面临新增税负。对集团架构中的跨境交易、转让定价政策、股息汇回等安排重新进行税务测算，寻找潜在的风险点和节税空间。

2. 调整业务架构：根据税改的新要求，必要时调整在尼业务模式。例如，重新考虑利用自由区的经营策略，提高出口比重以享受免税，或在国内市场设立实体以满足“常设机构”判定从而履行纳税义务。对于数字业务，应评估是否需要在尼设立代表处或纳税代理人以合法合规地缴税。

3. 加强内部合规与培训：更新内部税务合规手册和流程，确保包含新法案的内容。对财务和税务人员进行培训，使其熟悉新的税率、申报要求和电子系统操作。建立健全内部审计机制，定期检查各项税款申报缴纳情况，及时纠正错误。

4. 升级系统与数据管理：与总部IT团队合作，升级会计软件和ERP系统，将尼日利亚新税制的规则嵌入系统（例如调整增值税发票开具模块、预提税自动计算、财务报表科目设置等）。确保能够对接尼日利亚税务局的电子申报平台，实现数据的准确及时报送。

通过以上努力，中资企业有望在新税制环境下实现平稳过渡。总的来说，尼日利亚税制改革反映了全球税收治理趋严的趋势，中资企业需要以更加积极主动、审慎合规的态度来应对。在承担更大税收责任的同时，也可以利用改革带来的新契机优化企业运营结构，寻求合法的税收筹划之道，从而在尼日利亚市场实现长期稳健的发展。

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